Отражение учета НДС при исполнении обязанностей налогового агента? Как налоговому агенту принять к вычету удержанный ндс Выставление счет фактуры налоговым агентом.
Налоговые агенты - это организации и индивидуальные предприниматели, которые обязаны исчислить, удержать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислить налог в бюджет (ст. 24 НК РФ ).
Следовательно, за лиц, не являющихся плательщиками НДС, уплачивать НДС в бюджет не нужно.
В то же время обязанности налогового агента должны исполнять даже те лица, которые сами плательщиками НДС не являются (например, применяют специальные налоговые режимы или освобождены от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ ).
Обязанности налогового агента по НДС возникают:
- при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах (п.п. 1 , 2 ст. 161 НК РФ);
- при аренде федерального имущества, имущества субъекта РФ или муниципального имущества непосредственно у органов государственной власти и/или местного управления (п. 3 ст. 161 НК РФ);
- при приобретении казенного имущества (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ);
- при реализации на территории РФ уполномоченными организациями или индивидуальными предпринимателями конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. Кроме того, к такому имуществу относится также имущество, реализованное по решению суда (п. 4 ст. 161 НК РФ);
- при приобретении имущества и (или) имущественных прав должников, признанных банкротами (п. 4.1 ст. 161 НК РФ);
- oпри реализации на территории РФ товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ);
- если в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена. Налоговым агентом является лицо, в собственности которого находится судно по истечении 45 календарных дней с момента такого перехода права собственности (п. 6 ст. 161 НК РФ).
Рассмотрим на примере аренды муниципального имущества, как отразить в программе «1С:Бухгалтерия предприятия 8 (ред.3.0)» операции от принятия на учет арендованного имущества и до принятия к вычету суммы агентского НДС.
Аренда (или имущественный наем) - договор, по которому одна сторона (наймодатель) обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) какое-либо имущество во временное владение и (или) пользование за определенное вознаграждение.
Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику, а также лицам, которые управомочены законом или самим собственником (ст. 608 ГК РФ).
Арендная плата может устанавливаться как за все арендованное имущество в целом, так и отдельно по каждой из его составных частей. При этом порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (ст. 614 ГК РФ).
В целях бухгалтерского учета расходы по арендной плате признаются ежемесячно на последнее число текущего месяца в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 , п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99) и отражаются по дебету затратных счетов.
В целях налогового учета арендные платежи признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ . Дата признания расходов определяется в соответствии с условиями заключенных договоров или по дате предъявления налогоплательщику документов для расчетов, либо на последнее число месяца (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При аренде федерального имущества, имущества субъекта РФ или муниципального имущества у органов государственной власти и/или органов местного самоуправления арендатор признается налоговым агентом по НДС согласно абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ . Он определяет налоговую базу по НДС в момент оплаты аренды, т.к. данной статьей прямо предусмотрена обязанность удерживать и перечислять в бюджет налог из средств, уплачиваемых арендодателю (см. также письмо ФНС России от 06.04.2011 № КЕ-4-3/5402), отдельно по каждому арендованному объекту имущества и исходя из суммы арендной платы с учетом налога. При этом сумма НДС рассчитывается по ставке 18/118, которая указывается в счете-фактуре (п. 4 ст. 164 НК РФ).
На исчисленную сумму налога налоговый агент должен составить счет-фактуру, который выписывается не позднее пяти календарных дней, считая со дня оплаты. Счет-фактура налогового агента составляется в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж. Далее, в момент вычета НДС, этот счет-фактура регистрируется в книге покупок.
Для бухгалтерского учета расчетов по НДС налоговым агентом в плане счетов "1С:Бухгалтерии 8" предусмотрены специальные счета 68.32 "НДС при исполнении обязанностей налогового агента" и 76.НА "Расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента".
В целом в программе необходимо отразить следующие группы проводок:
|
Операция |
Документ в 1С |
||||
|
Принято на учет арендованное имущество |
Операция (бухгалтерский и налоговый учет) |
||||
|
Регистрация оплаты аванса арендодателю |
|||||
|
Регистрация счета-фактуры налогового агента |
Счет-фактура выданный |
||||
|
Регистрация оплаты НДС в бюджет |
|||||
|
Начислена арендная плата за месяц |
|||||
|
Учтен входящий НДС |
|||||
|
Начислен НДС при исполнении обязательств налогового агента |
|||||
|
Зачтен аванс |
|||||
|
НДС принят к вычету |
1.Принято на учет арендованное имущество
Для создания операции необходимо создать новый элемент в журнале «Операции (бухгалтерский и налоговый учет)». Открыть журнал операций можно из раздела «Учет, налоги, отчетность» в группе «Ведение учета»
Затем необходимо в открывшемся журнале добавить новую операцию и заполнить ее, как показано на рисунке
2.Регистрация оплаты аванса арендодателю
После оформления операции по принятию на учет арендованного имущества необходимо оформить выплату аванса арендодателю.
Для этого необходимо оформить документ «Списание с расчетного счета». Данный документ необходимо открыть в разделе «Банк и касса» в группе «Банк»
При создании документа необходимо указать вид операции равный значению «Оплата поставщику» и указать все обязательные для заполнения реквизиты
При заполнении документа по списанию денежных средств необходимо корректно заполнить параметры Договора аренды. Пример заполнения договора аренды муниципального имущества ниже
После проведения документа будут сформированы проводки по оплате аванса арендодателю
3.Регистрация счета-фактуры налогового агента
Чтобы сформировать Счет-фактуру налогового агента, необходимо на основании документа «Списание с расчетного счета» ввести документ «Счет-фактура выданный»
Программа автоматически заполнит основные и обязательные для заполнения реквизиты. Необходимо будет только визуально проверить документ и провести его.
При проведении будет сформирована проводка по начислению задолженности перед налоговыми органами.
При необходимости можно вывести на печать форму счета-фактуры агента
4.Регистрация оплаты НДС в бюджет
Для оформления операции по оплате задолженности перед налоговыми органами необходимо сформировать документ по «Списание с расчетного счета» с видом операции равным значению «Перечисление налога»
При проведении документа сформируются проводки по погашению задолженности перед налоговыми органами
5.Регистрация операций по начислению НДС при исполнении обязательств агента
С помощью документа «Поступление товаров и услуг» регистрируются операции:
- Начисления арендной платы за месяц
- Учета входящего НДС
- Начисления НДС при исполнении обязанностей налогового агента
- Зачета аванса поставщику (если была предоплата)
Документ «Поступление товаров и услуг» необходимо добавить из журнала Поступления товаров и услуг. Данный журнал находится в разделе «Покупки и продажи» в группе «Покупки»
После заполнения основных параметров документа необходимо его провести. При проведении будут сформированы следующие проводки
6.НДС принят к вычету
После проведения документа по начислению арендной платы за месяц необходимо провести зачет входного НДС.
Для этого необходимо заполнить и провести документ «Формирование записей книги покупок».
Данный документ необходимо открыть из раздела «Учет, налоги, отчетность» в группе «НДС/Регламентные операции НДС»
Добавив новый документ, необходимо заполнить закладку «Вычет НДС по налоговому агенту»
После проведения документа будут сформированы проводки по вычету входного НДС
По итогам регламентных операций с НДС можно заполнять Декларацию по НДС - программа автоматически заполнит соответствующие разделы
С помощью таких простых действий необходимо отразить в программе операции по агентскому НДС и сформировать Декларацию по НДС.
С наилучшими пожеланиями,
Коллектив компании «АркНет»
Скачать вервию Статьи в формате или
Заполнять счета-фактуры нужно только по тем сделкам, которые облагаются НДС. Если организация является налоговым агентом в операциях, освобожденных от налогообложения, составлять счета-фактуры по таким операциям не требуется. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 марта 2014 г. № 03-07-09/11822.
Общие требования, предъявляемые к оформлению счетов-фактур, установлены пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ). Особенности заполнения некоторых показателей счетов-фактур налоговыми агентами указаны в приложениях 1 и 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Оформить счет-фактуру можно на бумаге и (или) в электронном виде (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ). Электронный формат счета-фактуры утвержден приказом ФНС России от 4 марта 2015 г. № ММВ-7-6/93.
Счет-фактуру, оформленный налоговым агентом, следует регистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактур и в книге продаж на дату составления (п. 1 приложения 3, п. 15-16 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В части 2 журнала учета счетов-фактур такие документы не регистрируются (п. 9 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В книге покупок счет-фактура, составленный налоговым агентом, регистрируется по мере возникновения права на налоговый вычет (п. 23 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
В строке 2 «Продавец» налоговые агенты, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 2 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, арендующие государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления или приобретающие (получающие) на территории России государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (п. 3 ст. 161 НК РФ), приводят полное или сокращенное наименование продавца или арендодателя (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого они исполняют обязанности по уплате налога.
В строке 2а «Адрес» должен быть указан адрес (в соответствии с учредительными документами) продавца или арендодателя (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговые агенты исполняют обязанность по уплате налога.
В строке 2б «ИНН/КПП продавца» должны быть проставлены:
- прочерк - если счет-фактуру заполняет налоговый агент, приобретающий товары (работы, услуги) у иностранной организации, которая не состоит в России на налоговом учете (п. 2 ст. 161 НК РФ);
- ИНН и КПП продавца или арендодателя (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога, во всех остальных случаях (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Об этом сказано в подпунктах «в»-«д» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги) в строках 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» налоговые агенты, приобретающие работы (услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 2 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, арендующие государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления или приобретающие (получающие) на территории России государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (п. 3 ст. 161 НК РФ), ставят прочерки.
Если у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, приобретаются товары, то в строке «Грузоотправитель и его адрес» нужно указать наименование и почтовый адрес грузоотправителя, а в строке «Грузополучатель и его адрес» - наименование и почтовый адрес грузополучателя.
Об этом сказано в подпунктах «е»-«ж» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Некоторые особенности имеет порядок заполнения строки 5 «К платежно-расчетному документу».
При приобретении (получении) или аренде государственного (муниципального) имущества в этой строке нужно указать номер и дату платежного документа, подтверждающего оплату имущества или перечисление арендной платы.
При приобретении работ (услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, в строке 5 укажите номер и дату платежного документа, подтверждающего перечисление удержанной суммы НДС в бюджет.
При приобретении товаров у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, в строке 5 укажите номер и дату платежного документа, подтверждающего оплату приобретенных товаров.
Если оплата производилась в безденежной форме, в строке 5 укажите прочерк.
Об этом сказано в подпункте «з» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
В строке 7 «Валюта: наименование, код» укажите наименование валюты согласно Общероссийскому классификатору валют и ее цифровой код (подп. «м» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Если в договоре цена товара (работы, услуги) указана в валюте и его оплата также производится в валюте, налоговый агент может составить счет-фактуру в валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ).
При заполнении граф счета-фактуры налоговые агенты, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 2 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, арендующие государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления или приобретающие (получающие) на территории России государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (п. 3 ст. 161 НК РФ), должны придерживаться следующих правил.
При полной оплате товаров (работ, услуг) графы счета-фактуры следует заполнять в порядке, установленном пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
При частичной оплате в графах 2-4 ставятся прочерки, а графы 10-11 не заполняются.
Как при полной, так и при частичной оплате (в т. ч. при безденежной форме расчетов) укажите:
- в графе 1 - наименование поставляемых товаров, имущественных прав (описание работ, услуг);
- в графе 7 - расчетную ставку налога (10/110 или 18/118) или запись «Без НДС»;
- в графе 9 - сумму показателя графы 5 и показателя, рассчитанного как произведение показателя графы 5 и налоговой ставки в размере 10 или 18 процентов, деленное на 100;
- в графе 8 - сумму налога, рассчитанную как произведение граф 9 и 7, в рублях и копейках без округления (письмо Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-07-РЗ/14417);
- в графе 6 - сумму акциза, а если товар не является подакцизным, то укажите «Без акциза».
Такой порядок заполнения счетов-фактур установлен в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
После заполнения всех обязательных реквизитов счета-фактуры, оформленного на бумаге, его должны подписать руководитель и главный бухгалтер организации - налогового агента (другие лица, уполномоченные на это распоряжением руководителя или доверенностью от имени организации). Если налоговым агентом является предприниматель, он должен лично подписать счет-фактуру и указать в нем реквизиты своего свидетельства о регистрации. Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Применительно к составлению прежних форм счетов-фактур аналогичные разъяснения содержались в письме ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634.
При начислении налога, а также при выдаче аванса (частичной оплаты), в том числе в неденежной форме, налоговые агенты, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 2 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, арендующие государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления или приобретающие (получающие) на территории России государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (п. 3 ст. 161 НК РФ), составляют счет-фактуру и регистрируют ее в книге продаж (п. 15 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). При предъявлении НДС к вычету в соответствии с пунктом 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ ранее выставленные счета-фактуры на аванс (частичную оплату) они регистрируют в книге покупок (п. 23 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Пример составления счета-фактуры на сумму аванса, уплаченного в счет предстоящей поставки производственного оборудования. Российская организация (налоговый агент) приобретает оборудование у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете
ООО «Альфа» на условиях 100-процентной предоплаты приобретает у украинской компании «Мотор Сич» фрезерный станок для использования в производственной деятельности, облагаемой НДС. Стоимость оборудования по договору составляет 590 000 руб. с учетом НДС. Расчеты по договору ведутся в рублях. Украинская организация не состоит в России на налоговом учете. Местом реализации станка является Россия (ст. 147 НК РФ). Следовательно, со стоимости станка «Альфа» должна удержать НДС. Сумма НДС, которую «Альфа» должна удержать из доходов украинской организации как налоговый агент, составляет 90 000 руб. (590 000 руб. × 18/118).
21 июня платежным поручением № 275 бухгалтер «Альфы» перечислил украинской организации оплату (за вычетом НДС) и составил . В строке 5 составленного счета-фактуры бухгалтер «Альфы» указал реквизиты платежного документа, которым была перечислена оплата украинской компании (от 21 июня № 275). 21 июня счет-фактура был зарегистрирован в книге продаж.
НДС, удержанный из доходов украинской организации, был перечислен в бюджет платежным поручением от 21 июня № 276.
Акт приема-передачи оборудования подписан сторонами 5 июля. В этот день станок был принят к учету и у «Альфы» появилось право на вычет удержанного НДС. 5 июля бухгалтер «Альфы» зарегистрировал составленный счет-фактуру в книге покупок и предъявил сумму НДС к вычету.
Расчеты с поставщиками бухгалтер «Альфы» отражает на следующих субсчетах, открытых к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
- «Расчеты по авансам выданным»;
- «Расчеты за имущество (работы, услуги)».
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 90 000 руб. - удержан НДС с суммы аванса, выплачиваемого украинской организации;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
- 500 000 руб. - перечислен аванс украинской организации (за вычетом удержанного НДС);
- 90 000 руб. - перечислен в бюджет НДС, удержанный из доходов украинской организации.
Дебет 08 Кредит 60 субсчет «Расчеты за имущество (работы, услуги)
»
- 500 000 руб. - принят к учету в составе капвложений фрезерный станок;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за имущество (работы, услуги)»
- 90 000 руб. - отражен «входной» НДС со стоимости станка;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за имущество (работы, услуги)» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
- 590 000 руб. - зачтен аванс, выплаченный украинской организации;
- 90 000 руб. - принят к вычету удержанный и перечисленный в бюджет НДС.
Это же правило действует, если налоговый агент, приобретающий товары (работы, услуги) у иностранной организации, которая не состоит в России на налоговом учете, отказался от поставки до момента отгрузки и продавец возвращает ему полученный ранее аванс (частичную оплату). В данном случае ранее выписанные счета-фактуры на аванс (частичную оплату) регистрируются в книге покупок после отражения в учете всех корректировок, связанных с возвратом. При этом зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок можно не позднее чем по истечении одного года с момента отказа покупателя от поставки. Об этом сказано в пункте 22 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Ситуация: как составить счет-фактуру налоговому агенту, если он приобретает товары (работы, услуги) у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете ?
Составляйте счет-фактуру в порядке, установленном пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, с учетом некоторых особенностей.
При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, российские организации (налоговые агенты) обязаны составлять счета-фактуры в соответствии с требованиями пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).
При этом некоторые позиции счетов-фактур, составляемых налоговыми агентами, заполняются в особом порядке . Например, в строке 2б «ИНН/КПП продавца» нужно поставить прочерк (п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Применительно к заполнению прежних форм счетов-фактур в качестве дополнительной информации Минфин России рекомендовал делать на них отметку «За иностранное лицо» (письмо от 11 мая 2007 г. № 03-07-08/106).
Пример составления счета-фактуры налоговым агентом при приобретении им услуг у иностранной организации. Иностранная организация не состоит в России на налоговом учете
ООО «Альфа» (заказчик) заключило с украинской организацией «Юристы Украины» (исполнитель) договор на оказание юридических услуг, которые необходимы для производственной деятельности, облагаемой НДС. Стоимость услуг по договору составляет 11 800 долл. США с учетом НДС. Украинская организация не состоит в России на налоговом учете. Местом реализации юридических услуг является Россия (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Следовательно, их стоимость облагается НДС.
Услуги были оказаны в период с 13 по 15 марта. 15 марта сторонами был подписан акт приемки-передачи оказанных услуг. В этот же день бухгалтер «Альфы» перечислил украинской организации оплату и составил счет-фактуру с пометкой «За иностранное лицо» . При этом, заполняя строку 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры, бухгалтер «Альфы» поставил прочерк. Сумма НДС, которую «Альфа» должна удержать из доходов украинской организации как налоговый агент, составляет 1800 долл. США (11 800 USD × 18/118). НДС, удержанный из доходов украинской организации, был перечислен в бюджет платежным поручением. Реквизиты этого платежного документа бухгалтер «Альфы» указал в строке 5 составленного счета-фактуры.
В бухучете «Альфы» сделаны следующие проводки.
Дебет 26 Кредит 60
- 330 000 руб. ((11 800 USD - 1800 USD) × 33 руб./USD) - отражены затраты по оказанным юридическим услугам (на основании акта приема-передачи);
Дебет 19 Кредит 60
- 59 400 руб. (1800 USD × 33 руб./USD) - учтен НДС со стоимости услуг, подлежащий удержанию при выплате дохода украинской организации;
- 59 400 руб. - удержан НДС из суммы, подлежащей выплате украинской организации, не состоящей на налоговом учете в России;
Дебет 60 Кредит 52
- 330 000 руб. - перечислена оплата украинской организации (за вычетом удержанного НДС);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
- 59 400 руб. - перечислена в федеральный бюджет сумма удержанного НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 59 400 руб. - принят к вычету НДС, удержанный из доходов, подлежащих выплате украинской организации, и перечисленный в бюджет.
Пример составления счета-фактуры налоговым агентом при приобретении им товаров у иностранной организации. Иностранная организация не состоит в России на налоговом учете
ООО «Альфа» приобрело у германской компании «Атланта Групп» токарно-винторезный станок GH-1840ZX DRO для использования в производственной деятельности, облагаемой НДС. Стоимость оборудования по договору составляет 59 000 долл. США с учетом НДС. Иностранная организация не состоит в России на налоговом учете. Местом реализации станка является Россия (ст. 147 НК РФ). Следовательно, стоимость станка облагается НДС.
Акт приема-передачи оборудования подписан сторонами 12 марта. В этот же день платежным поручением № 245 бухгалтер «Альфы» перечислил иностранной организации оплату и составил счет-фактуру с отметкой «За иностранное лицо» . НДС, удержанный из доходов германской организации, был перечислен в бюджет платежным поручением. В строке 5 составленного счета-фактуры бухгалтер «Альфы» указал реквизиты платежного документа, которым была перечислена оплата германской компании.
Сумма НДС, которую «Альфа» должна удержать из доходов иностранной организации как налоговый агент, составляет 9000 долл. США (59 000 USD × 18/118).
В бухучете «Альфы» сделаны следующие проводки.
Дебет 08 Кредит 60
- 1 650 000 руб. (50 000 USD × 33 руб./USD) - отражена стоимость станка (без НДС) на дату подписания акта;
Дебет 19 Кредит 60
- 297 000 руб. (9000 USD × 33 руб./USD) - учтен НДС со стоимости станка, подлежащий удержанию при выплате дохода германской компании;
Дебет 60 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 297 000 руб. - отражена сумма НДС, удержанная из доходов германской компании и подлежащая уплате в бюджет;
Дебет 60 Кредит 52
- 1 650 000 руб. - перечислена иностранной организации оплата за станок за вычетом НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
- 297 000 руб. - перечислен в бюджет НДС, удержанный налоговым агентом из доходов иностранной организации;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 297 000 руб. - принят к вычету фактически уплаченный НДС.
Ситуация: как составить счет-фактуру налоговому агенту, если он арендует государственное (муниципальное) имущество ?
Составляйте счет-фактуру в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. При этом учитывайте, что услуги по передаче в аренду некоторых объектов государственного (муниципального) имущества освобождены от НДС.
Так, если организация арендует природные объекты (например, земельные участки), то плата за аренду НДС не облагается (подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ). С 1 января 2014 года составлять счета-фактуры по таким операциям не нужно (п. 3 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 19 марта 2014 г. № 03-07-09/11822).
Если же услуги по передаче государственного (муниципального) имущества в аренду облагаются НДС, организация обязана оформить счет-фактуру. Счет-фактуру составьте с пометкой «Аренда государственного (муниципального) имущества». Это нужно сделать не позднее чем через пять календарных дней со дня перечисления арендной платы (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ, письмо ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634). Счет-фактуру должны подписать уполномоченные лица арендатора (абз. 2 п. 3 ст. 168, п. 6 ст. 169 НК РФ).
Зарегистрируйте счет-фактуру в книге продаж в тот день, когда ее составили (п. 15 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Пример регистрации счета-фактуры в книге продаж при аренде госимущества
ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения и арендует помещение, которое является государственной собственностью. Арендодатель - территориальное управление Росимущества по Московской области (не является казенным учреждением). «Альфа» использует помещение в операциях, которые облагаются НДС. Месячная сумма арендной платы составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС - 36 000 руб.).
15 октября «Альфа» перечислила арендный платеж за IV квартал. 16 октября бухгалтер «Альфы» составил счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж .
В книге покупок этот счет-фактуру зарегистрируйте по мере возникновения права на налоговый вычет (п. 23 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Статья 161 НК РФ гласит:
- При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы.
- Налоговая база, указанная в пункте 1 настоящей статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 настоящей статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.
В справочнике «Контрагенты» введем контрагента «Нерезидент (услуги) », установим флаг «Поставщик ».
Меню: Полный интерфейс — Справочники — Контрагенты (Рис.1)
После записи контрагента на закладке «Счета и договоры » откроем создавшийся по умолчанию договор с поставщиком и перейдем на закладку «Дополнительно ».
Установим флаг «Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС »,Вид агентского договора — выберем «Нерезидент ». (Рис.2)
Рассмотрим наш пример в рамках I квартала 2013 г.
Предоплата поставщику за услуги
10.01.2013 годасоздадим документ «Платежное поручение исходящее» с видом операции «Оплата поставщику».Оплачено ». В поле «% НДС » - укажем значение «Без НДС ». (Рис.3)
В нашем случае в учетной политике указано, что взаиморасчеты актуализируются при проведении документов. (Рис.4)
Поэтому сразу же при проведении документа программа определит данную операцию как аванс и отразит на счете 60.02 «Расчеты по авансам выданным».
Проводки документа «Платежное поручение исходящее» будут следующими (Рис 5):
Поступление услуги
23.01.2013 года введем документ «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Покупка, комиссия» .Меню: Полный интерфейс -Документы - Управление закупками
Документ вводится с вариантом расчета НДС «18% сверху» (кнопка «Цены и валюта » снят флаг «Сумма вкл.НДС »).
Обратите внимание! Первичные документы будут без НДС, мы отражаем в программе с НДС!
Внизу выводится отображение «Счет-фактура не требуется» (Рис.6).
Для отражения входящих услуг,например, на 44 счете, статья затрат должна иметь характер затрат «Издержки обращения ». (Рис.7)
Для зачета аванса по 60.02 необходимо заполнить закладку «Предоплата» по кнопке «Заполнить». (Рис.8)
Проводки документа «Поступление товаров и услуг»будут следующими (Рис 9):
Обратите внимание ! Появление счета 19.04 в корреспонденции со счетом 76.НА не повлечет за собой автоматический вычет НДС в книге покупок, как в обычной ситуации.
По кнопке «Перейти» можем посмотреть «Движения документа по регистрам ». (Рис.10)
Увидим отражение суммы налога в регистре «НДС предъявленный » с видом ценности «Налоговый агент (Иностранцы) ». Данный регистр необходим для дальнейшего отражения вычета в книге покупок (после уплаты агентского НДС).
Начисление НДС
Для выписки документа «Счет-фактура выданный» с видом «Налоговый агент» от 23.01.2013 года можно воспользоваться обработкой «Регистрация счетов-фактур налогового агента».Меню:Бухгалтерский и налоговый учет -НДС- Регистрация счетов-фактур налогового агента
По кнопке «Заполнить »в данную обработку попадут предоплаты, сделанные по договорам налогового агента. (Рис.11)
По кнопке «Выполнить » выписанный счет-фактура отобразится в табличной части обработки.
Выписанный счет-фактура имеет вид (Рис.12):
Проводки документа «Счет-фактура выданный»(Рис.13):
Обратите внимание : Для расчетов по НДС налогового агента в программе предусмотрен специальный субсчет 68.32 «НДС при исполнении обязанностей налогового агента».
По кнопке «Перейти » можем посмотреть «Движения документа по регистрам» (Рис.14).
Увидим отражение суммы налога в регистре «НДС начисленный» с видом ценности «Налоговый агент (Иностранцы)». Данный регистр необходим для отражения счета-фактуры в книге продаж.
Отражение «Счета-фактуры» налогового агента в книге продаж
Для отражения «Счета-фактуры» налогового агента в книге продаж необходимо создать и заполнить регламентный документ «Формирование записей книги продаж».Меню: Полный интерфейс — Документы — Ведение книги продаж
Заполнить » - «Заполнить документ » (Рис.15).
Заполнится закладка «Начислен к уплате », после проведения документа проводки сформированы не будут, только произойдет движение по регистру «НДС начисленный».
Оплата НДС (агентского)
Оплатим НДС не в полном объеме.31.01.2013 создадим документ «Платежное поручение исходящеес видом операции «Перечисление налога».
Меню: Полный интерфейс - Документы - Управление денежными средствами
При этом обязательно установим флаг «Оплачено ». Указываем счет 68.32 и обязательно в качестве третьей аналитики указываем платежное поручение исходящее, по которому была отражена оплата поставщику-иностранцу. (Рис.17)
Проводки документа «Платежное поручение исходящее» будут следующими (Рис.18):
Отражение «Счета-фактуры» налогового агента в книге покупок
Для отражения «Счета-фактуры» налогового агента в книге покупок необходимо создать и заполнить регламентный документ «Формирование записей книги покупок».Меню: Полный интерфейс — Документы — Ведение книги покупок
В документе укажем дату 31.03.2013 года, нажмем кнопку «Заполнить » - «Заполнить документ » (Рис.19).
Заполнится закладка «Вычет НДС по налоговому агенту», причем на сумму, не превышающую оплаты агентского НДС. После проведения документа будут сформированы проводки и произойдет движение по регистру «НДС предъявленный» (Рис.20).
Сформировать книгу покупок в интерфейсе «Бухгалтерский и налоговый учет » можно в меню «НДС» — «Книга покупок по Постановлению №1137». (Рис.21)
Стандартными отчетами можно проанализировать ситуацию по счетам 76.НА, 68.32, 19.04.
Если остатка по счету 76.НА «Расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента» нет, то это говорит о том, что НДС налогового агента начислен в полном объеме на оплату поставщику-иностранцу. (Рис.22)
Остаток по счету 68.32 «НДС при исполнении обязанностей налогового агента» говорит о том, что НДС налогового агента уплачен не в полном объеме. (Рис.23)
Соответственно, остаток по счету 19.04 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам» говорит о том, что НДС принят к вычету только в объеме уплаты. (Рис.24)
Если в следующем квартале произойдет оплата НДС по счету 68.32, то НДС по счету 19.04 можно будет принять к вычету. Документ «Формирование записей книги покупок» также заполнится автоматически.
НК РФ
Обратите внимание: при приобретении или отгрузке товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС по ст. 149 НК РФ, счета-фактуры можно не составлять пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина от 19.03.2014 N 03-07-09/11822 .
Налоговый агент - посредник иностранца, не состоящего на налоговом учете в РФ, а также счета-фактуры оформляет так же, как и обычный продавец Письма Минфина от 11.11.2015 N 03-07-08/64897 , ФНС от 03.04.2009 N ШС-22-3/257@ .
В остальных случаях, перечисленных в таблице, налоговый агент оформляет счет-фактуру так Письмо ФНС от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@ .
| Номер строки счета-фактуры | Что надо указать пп. "в" - "д" , "з" , "и" - "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры | |
| при аренде (покупке) имущества у органа власти | при покупке товаров (работ, услуг) у иностранца, не состоящего на налоговом учете в РФ | |
| Наименование (полное или сокращенное) продавца, указанное в договоре | ||
| 2а | Адрес продавца в соответствии с данными ЕГРЮЛ | Адрес продавца, указанный в договоре |
| 2б | ИНН и КПП органа власти | Прочерк |
| Номер и дату платежного поручения на оплату аренды или приобретенного имущества | Если оплачены товары - номер и дату платежного поручения на оплату. Если оплачены работы (услуги) - номер и дату платежного поручения на перечисление НДС в бюджет | |
| Свое наименование (полное или сокращенное) | ||
| 6а | Свой адрес | |
| 6б | Свои ИНН и КПП | |
Остальные строки и графы счета-фактуры заполняются так же, как при товаров (работ, услуг). Подписывают счет-фактуру руководитель организации - налогового агента и ее главный бухгалтер или иные лица, уполномоченные доверенностью или приказом руководителя.
Пример. Заполнение счета-фактуры при аренде имущества у органа власти
ООО "Альфа" арендует у Комитета по управлению государственным имуществом Кемеровской области по договору от 11.01.2019 N 02/19 нежилое помещение по адресу: г. Кемерово, Кузнецкий проспект, д. 26. Арендная плата - 360 000 руб. в месяц, включая НДС - 60 000 руб. п. 4 ст. 164 НК РФ . Арендная плата за февраль 2019 г. в размере 300 000 руб. перечислена платежным поручением от 12.02.2019 N 104.
Счет-фактура в единственном экземпляре оформлен так.
Пример. Заполнение счета-фактуры при приобретении услуг у иностранной организации
Движения документа:
Шаг 6. Принять НДС к вычету, уплаченного в качестве налогового агента.
Налоговый агент имеет право на вычет по НДС при выполнении следующих условий:
- налоговым агентом услуги приняты;
- налоговым агентом услуга используется для деятельности, облагаемой НДС;
- налоговым агентом НДС уплачен в бюджет.
Для того чтобы принять НДС к вычету, нужно заполнить регламентный документ “Формирование записей книги покупок” – вкладка “Налоговый агент” – кнопка [Заполнить] (раздел Операции – Закрытие периода – Регламентные операции – Формирование записей книги покупок ):
Движения документа:
Шаг 8. Заполнить декларацию по НДС.
В результате реализации данной схемы в программе 1С Декларация по НДС в части операций налогового агента будет заполнена следующим образом (раздел Отчеты – 1С Отчетность – Регламентные отчеты – Декларация по НДС ):
в Разделе 2:
- стр.060 – сумма исчисленного НДС по данным налогового агента;
- стр. 070 – код операции “1011713”:
в Разделе 3 стр.180:
- сумма НДС, подлежащая к вычету:
в Разделе 9 “Сведения из книги продаж”:
- регистрация счета-фактуры, выписанного налоговым агентом. Код вида операции “06”;
в Разделе 8 “Сведения из книги покупок”:
- регистрация счета-фактуры налогового агента. Код вида операции “06”.
Обратите внимание! В 1С появилась возможность рассчитываться с иностранными контрагентами в рублях. А, следовательно, стало возможным отражение оплаты по таким договорам через подотчетное лицо, то есть как часто происходит на практике:
Как организовать учет при расчетах за электронные услуги с иностранцем, когда рассчитывается с ним подотчетное лицо
Эту операцию мыбудем показывать на , посвященном составлению декларации по НДС за 2 квартал.
Ждем вас! Приходите! После у вас не останется вопросов по автоматическому формированию этой сложной декларации в программе 1С 8.3 Бухгалтерия.
Поставьте вашу оценку этой статье:
